王某;張某;王某丙虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪二審刑事判決書
安徽省阜陽市中級人民法院
（2025）皖12刑終220號
2025年10月09日
案件概述
安徽省阜陽市潁州區(qū)人民法院審理阜陽市潁州區(qū)人民檢察院指控原審被告人張某甲犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪、騙取出口退稅罪，原審被告人王某乙犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，原審被告人王某甲犯騙取出口退稅罪一案，于2025年3月26日作出（2024）皖1202刑初913號刑事判決。宣判后，原審被告人張某甲、王某甲不服，提出上訴。本院依法組成合議庭，經(jīng)過閱卷、訊問上訴人，聽取辯護(hù)人意見，聽取檢察員意見，認(rèn)為本案不屬于應(yīng)當(dāng)開庭審理的案件，決定不開庭審理。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
一審法院查明
原判認(rèn)定：一、虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票犯罪事實(shí)
安徽省某有限公司（以下簡稱某公司）于2022年10月11日注冊成立，被告人張某甲為該公司實(shí)際控制人，2023年以來，被告人張某甲為謀取非法利益，在無真實(shí)貨物交易情況下，以某公司名義接受他人虛開增值稅專用發(fā)票、向他人虛開增值稅專用發(fā)票稅款共計(jì)5169571.38元。另被告人張某甲于2021年介紹他人虛開用于抵扣稅款發(fā)票稅款129948元。具體事實(shí)如下：
(一）接受他人虛開的增值稅專用發(fā)票稅款2489788.09元。
1.2023年2月19日，某公司接受滑縣某有限公司九張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)897336元，開票稅額為103233.36元。
2.2023年3月23日，某公司接受沭陽某甲有限公司十六張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1700000元，開票稅額為195575.24元。
3.2023年3月23日，某公司接受沭陽某乙有限公司二十六張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2801200元，開票稅額為322261.95元。
4.2023年4月26日，某公司接受內(nèi)蒙古某甲有限公司十一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1100030元，開票稅額為126552.12元。
5.2023年5月29日，某公司接受內(nèi)蒙古某乙有限公司一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1508000元，開票稅額為173486.73元。
6.2023年5月31日，某公司接受開封市某甲有限公司十九張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2070544元，開票稅額為238204.22元。
7.2023年7月28日，某公司接受亳州市某有限公司十八張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1999750元，開票稅額為230059.73元。
8.2023年8月至11月，某公司接受湖北某有限公司十七張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)4293875元，開票稅額為493985.62元。
9.2023年11月30日，某公司接受青州某廠十九張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1860003.42元，開票稅額為213982.64元。
10.2023年12月20日，某公司接受商丘某有限公司八張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2300287.5元，開票稅額為264634.85元。
11.2023年10月30日，某公司接受阜寧某有限公司一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其中虛開價(jià)稅合計(jì)64520元，開票稅額為7422.65元。
12.2023年12月19日，某公司接受某和縣正大配貨服務(wù)有限責(zé)任公司開具的一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)23600元，開票稅額為1948.62元。
13.2023年11月28日，某公司接受濮陽市某有限公司開具的二張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1029520元，開票稅額為118440.36元。
（二）為他人虛開的增值稅專用發(fā)票稅款2679783.29元。
1.2023年3月至9月，某公司開具給南京某有限公司十四張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其中虛開價(jià)稅合計(jì)1187265元，開票稅額為136588.02元。被告人王某乙明知該業(yè)務(wù)虛假，系虛開增值稅專用發(fā)票，仍積極參與對接并完成虛假資金回流。二被告人非法獲利人民幣76003元。
2.2023年11月30日，某公司開具給邯鄲某有限公司一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)112984元，開票稅額為12998.16元。被告人張某甲非法獲利人民幣6843元。
3.2023年4月至7月，某公司開具給濟(jì)寧市某有限公司三十八張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3988150元，開票稅額為458813.79元。被告人張某甲非法獲利人民幣199407.5元。
4.2023年7月10日，某公司開具給金鄉(xiāng)縣某有限公司二十張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2131079元，開票稅額為245168.42元。被告人張某甲非法獲利人民幣106553.95元。
5.2023年11月，某公司開具給二十三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2486700元，開票稅額為286080.5元。被告人王某乙明知該業(yè)務(wù)虛假，系虛開增值稅專用發(fā)票，仍積極參與對接并完成虛假資金回流。二被告人非法獲利人民幣179042.4元。
6.2023年10月30日，某公司開具給開封市某乙有限公司三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)254520元，開票稅額為29281.05元。被告人張某甲非法獲利人民幣21500元。
7.2023年3月13日，某公司開具給中和百順供應(yīng)鏈（上海）有限公司二十三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2461000元，開票稅額為283123.87元。被告人張某甲非法獲利人民幣147660元。
8.2023年6月27日，某公司開具給上海某有限公司十二張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1349945.3元，開票稅額為155303.48元。被告人張某甲非法獲利80996.7元。
9.2023年5月11日，某公司開具給天津某丙有限公司二十八張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3081764.3元，開票稅額為354539.25元。
10.2023年6月，某公司開具給天津某乙有限公司四十二張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)4560172.5元，開票稅額為524621.6元。
11.2023年4月26日，某公司開具給泰安某有限公司五張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)550000元，開票稅額為63274.35元。
12.2023年8月30日，某公司開具給廣州某有限公司十張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1129920元，開票稅額為129990.8元。被告人王某乙明知該業(yè)務(wù)虛假，系虛開增值稅專用發(fā)票，仍積極參與對接并完成虛假資金回流。
(三）介紹他人虛開用于抵扣稅款發(fā)票稅款129948元。
2021年1月18日，被告人張某甲為謀取利益，在沒有真實(shí)交易的情況下，介紹陽原縣某合作社開具給西華縣某有限公司可用于抵扣稅款的增值稅普通發(fā)票十五張，發(fā)票的總金額是1499400元，抵扣稅款129948元。
二、騙取出口退稅犯罪事實(shí)
1.2021年7月，被告人張某甲與被告人王某甲商議，在沒有真實(shí)貨物出口的情況下，進(jìn)行騙取出口退稅。被告人王某甲負(fù)責(zé)聯(lián)系購買虛假的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、購買虛假的報(bào)關(guān)單和外匯等，被告人張某甲負(fù)責(zé)利用其實(shí)際控制的廣宗縣某有限公司，接受進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、虛開增值稅專用發(fā)票、簽訂虛假合同等，配合辦理出口退稅手續(xù)。2021年7月至2022年1月，被告人張某甲伙同被告人王某甲，先后五次通過王某甲聯(lián)系的天津某甲有限公司，騙取出口退稅611966.44元。
2.2023年2月，被告人張某甲以其控制的安徽省某有限公司名義在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，簽訂虛假出口合同，購買虛假運(yùn)輸發(fā)票，并通過陳某甲（另案處理）購買虛假報(bào)關(guān)單，向國家稅務(wù)總局阜陽經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)分局申請出口退稅115816.27元，稅務(wù)部門經(jīng)過調(diào)查評估做出不予退稅的意見。
另認(rèn)定，被告人張順勇為他人虛開增值稅專用發(fā)票非法獲利人民幣562961.15元，被告人張某甲與被告人王某乙非法獲利人民幣255045.4元；被告人張某甲與被告人王某甲騙取出口退稅非法獲利人民幣611966.44元。
原審法院依據(jù)經(jīng)庭審查證屬實(shí)的受案登記表、立案決定書、戶籍信息、到案經(jīng)過、拘留證、前科情況查詢證明及刑事判決書、看守所羈押期間考核表現(xiàn)、扣押決定書、稅務(wù)稽查案卷、立案情況說明、邢臺市稅務(wù)局移交材料、注銷情況說明、西華縣某有限公司涉嫌虛開案件的調(diào)查報(bào)告、調(diào)取證據(jù)通知書、發(fā)票清單、轉(zhuǎn)賬信息、增值稅專用發(fā)票明細(xì)、發(fā)票清單、安徽某有限公司出具的情況說明、微信聊天記錄、購銷合同、電子專票明細(xì)、購銷合同、轉(zhuǎn)賬記錄、邯鄲市稅務(wù)局查詢單、認(rèn)證信息查詢清單、涉稅信息查詢結(jié)果告知書、增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)查詢、發(fā)票抵扣情況、發(fā)票、報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸合同等書證，證人李某、陳某乙、周某、王某丙等人證言，被告人張某甲、王某甲、王某乙的供述和辯解，辨認(rèn)筆錄等證據(jù)認(rèn)定上述事實(shí)。
一審法院認(rèn)為
原審法院認(rèn)為，被告人張某甲的行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪、騙取出口退稅罪；被告人王某甲的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪；被告人王某乙的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。鑒于被告人張某甲有犯罪前科，從重處罰；被告人張某甲到案后如實(shí)供述主要犯罪事實(shí)，系坦白，依法可從輕處罰；被告人張某甲當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，依法可從寬處理；被告人張某甲羈押期間表現(xiàn)良好，酌情從寬處理；被告人張某甲在虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪中，部分涉案金額未進(jìn)行認(rèn)證抵扣，對該部分金額在量刑時(shí)予以考慮；被告人張某甲在騙取出口退稅罪的第二起事實(shí)中系犯罪未遂，可比照既遂犯從輕處罰。被告人王某甲主動(dòng)到案并如實(shí)供述其主要犯罪事實(shí)，系自首，依法可減輕處罰；被告人王某甲當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，依法可從寬處理。被告人王某乙在共同犯罪中起次要作用，系從犯，依法應(yīng)從輕處罰；被告人王某乙系坦白，依法可從輕處罰；被告人王某乙當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，依法可從寬處理。根據(jù)三被告人的犯罪事實(shí)、情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，對被告人張某甲、王某乙依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條第一款、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十四條、第六十七條第三款、對被告人張某甲依照《中華人民共和國刑法》第二十三條、第六十九條、對被告人王某甲依照《中華人民共和國刑法》第二百零四條、第二十五條第一款、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十四條、第六十七條第一款、對被告人王某乙依照《中華人民共和國刑法》第二十七條第一款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條第二款、第三款、對三被告人依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條、對被告人張某甲、王某甲依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于辦理偷稅抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳庫的規(guī)定>的通知》第一條、第四條之規(guī)定，判決：一、被告人張某甲犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年六個(gè)月，并處罰金人民幣二十萬元；犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑五年四個(gè)月，并處罰金人民幣六十二萬元，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十三年，并處罰金人民幣八十二萬元；二、被告人王某甲犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑三年六個(gè)月，并處罰金人民幣六十二萬元；三、被告人王某乙犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣十萬元；四、被告人的違法所得人民幣562961.15元，被告人張某甲與被告人王某乙的違法所得人民幣255045.4元，依法追繳，上繳國庫；五、被告人張某甲與被告人王某甲犯騙取出口退稅罪的違法所得人民幣611966.44元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收，上交國庫。
上訴人主張
上訴人張某甲提出，自己不應(yīng)當(dāng)對接受他人開進(jìn)的發(fā)票承擔(dān)責(zé)任，亦不應(yīng)當(dāng)對虛開增值稅發(fā)票全額承擔(dān)責(zé)任，原判量刑過重，罰金過高，其家庭責(zé)任較重，請求本院對其從輕處罰。張某甲辯護(hù)人提出張某甲接受他人虛開增值稅發(fā)票部分的犯罪事實(shí)主觀惡性較低，在騙取出口退稅犯罪中作用次于王某甲，應(yīng)認(rèn)定為從犯，兩部分犯罪中均有未抵扣部分，二審期間愿意認(rèn)罪認(rèn)罰，且張某甲犯罪前科已過追責(zé)期，請求本院對張某甲從輕處罰，另罰金部分應(yīng)考慮犯罪情節(jié)及繳納能力降低罰金總額。
上訴人王某甲提出，他并未在沒有真實(shí)貨物出口的情況下與張某甲進(jìn)行商議騙取出口退稅，他在張某甲騙取國家出口退稅過程中僅起到介紹張某甲和張某乙認(rèn)識的次要作用，原判認(rèn)定其騙取國家出口退稅事實(shí)不清，證據(jù)不足，應(yīng)當(dāng)改判其無罪。王某甲辯護(hù)人提出，王某甲在河北省平山縣有相同罪名的案件正在審理中，本案屬于應(yīng)當(dāng)合并審理的案件，請求將本案發(fā)回一審法院并移送至河北省平山縣人民法院進(jìn)行合并審理。
阜陽市人民檢察院出具書面意見，認(rèn)為一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分，建議駁回上訴，維持原判。
二審法院查明
經(jīng)二審審理查明的事實(shí)與一審一致，且已經(jīng)一審?fù)徟e證、質(zhì)證，查證屬實(shí)的有關(guān)證據(jù)證實(shí)。二審期間，檢察員、上訴人張某甲、王某甲及其辯護(hù)人均未提供影響本案事實(shí)認(rèn)定的新證據(jù)。對一審認(rèn)定的事實(shí)和證據(jù)，本院予以確認(rèn)。
二審法院認(rèn)為
針對上訴人張某甲的上訴理由及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見，經(jīng)查，1.張某甲到案后如實(shí)供述了其主要犯罪事實(shí)，當(dāng)庭自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，原判依據(jù)在卷書證、證人證言、被告人供述與辯解、辨認(rèn)筆錄等證據(jù)認(rèn)定張某甲的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪、騙取出口退稅罪，王某甲的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪，王某乙的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分。張某甲在與王某甲共同騙取出口退稅犯罪中互相配合，作用相當(dāng)，張某甲辯護(hù)人稱張某甲在騙取出口退稅犯罪中作用次于王某甲，應(yīng)認(rèn)定為從犯的辯護(hù)意見與查明事實(shí)不符。2.張某甲稱自己不應(yīng)當(dāng)對接受他人開進(jìn)的發(fā)票承擔(dān)責(zé)任的上訴理由和辯護(hù)人認(rèn)為張某甲的犯罪前科已過追責(zé)期、應(yīng)當(dāng)根據(jù)張某甲的繳納能力判處罰金的辯護(hù)意見均無法律依據(jù)，不能成立。3.原判根據(jù)張某甲的犯罪事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)等對其定罪量刑，并無不當(dāng)。二審期間，上訴人張某甲及其辯護(hù)人均未提交影響量刑新的證據(jù)和情節(jié)，再次請求對張某甲從輕處罰，于法無據(jù)。綜上，張某甲的上訴理由及其辯護(hù)人辯護(hù)意見均不能成立，本院不予采納。
針對上訴人王某甲的上訴理由，經(jīng)查，1.上訴人王某甲辯解其在騙取出口退稅行為中起到介紹張某甲和張某乙認(rèn)識的次要作用與查明事實(shí)不符，在卷的委托報(bào)送協(xié)議、銷貨合同等書證，證人證言及被告人供述與辯解等證據(jù)能夠互相印證并形成完成證據(jù)鎖鏈，證實(shí)張某甲、王某甲二人在不存在真實(shí)貨物交易的情況下，王某甲通過實(shí)施負(fù)責(zé)聯(lián)系購買虛假的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、購買虛假的報(bào)關(guān)單和外匯等行為，與張某甲配合共同實(shí)施了辦理出口退稅的犯罪行為，二人的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪的共犯，且在共同犯罪中作用相當(dāng)，不屬于從犯。2.關(guān)于辯護(hù)人提出要求本案與王某甲所涉其他案件并案處理的辯護(hù)意見，經(jīng)查，一審法院對王某甲的犯罪事實(shí)依法判處，并不違反刑訴法及相關(guān)司法解釋的強(qiáng)制性規(guī)定。綜上，上訴人王某甲的上訴理由及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見均不能成立，本院不予采納。
本院認(rèn)為：上訴人張某甲的行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪、騙取出口退稅罪；上訴人王某甲的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪；原審被告人王某乙的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法應(yīng)予懲處。原判認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)、充分，定罪準(zhǔn)確，審判程序合法。但根據(jù)王某甲的犯罪事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)，鑒于本案具體情況，可以對王某甲在原判刑期基礎(chǔ)上酌情從輕處罰。據(jù)此，依照《中華人民共和國刑法》第二百零四條、第二十五條第一款、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十四條、第六十七條第一款，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條、第二百三十六條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，判決如下：
二審裁判結(jié)果
一、維持安徽省阜陽市潁州區(qū)人民法院（2024）皖1202刑初913號刑事判決的第（一）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，即被告人張某甲犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年六個(gè)月，并處罰金人民幣二十萬元；犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑五年四個(gè)月，并處罰金人民幣六十二萬元，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十三年，并處罰金人民幣八十二萬元；被告人王某乙犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣十萬元；被告人張某甲的違法所得人民幣562961.15元，被告人張某甲與被告人王某乙的違法所得人民幣255045.4元，依法追繳，上繳國庫；被告人張某甲與被告人王某甲犯騙取出口退稅罪的違法所得人民幣611966.44元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收，上交國庫。
二、撤銷安徽省阜陽市潁州區(qū)人民法院（2024）皖1202刑初913號刑事判決的第（二）項(xiàng)，即被告人王某甲犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑三年六個(gè)月，并處罰金人民幣六十二萬元。
三、上訴人（原審被告人）被告人王某甲犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣六十二萬元。
（刑期從判決執(zhí)行之日起計(jì)算，判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日。罰金于本判決生效之日起二十日內(nèi)繳納）
本判決為終審判決。
審判人員
審判長李志軍
審判員劉媛
審判員余林
二〇二五年九月二十九日
法官助理靳曉南
書記員王鵬浩
