發(fā)文機關(guān)中國注冊會計師協(xié)會
發(fā)文日期1996年01月01日
時效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號獨立審計具體準(zhǔn)則第5號
施行日期1996年01月01日
效力級別行業(yè)規(guī)定
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。
本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。
第四條 注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第五條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。
第六條 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。
第七條 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
（一）審計風(fēng)險；
（二）具體審計項目的重要程度；
（三）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；
（四）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；
（五）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。
第八條 注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試還是進行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。
第九條 通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：
（一）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；
（二）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；
（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。
第十條 通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：
（一）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否存在；
（二）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；
（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；
（四）是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；
（五）資產(chǎn)、負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；
（六）收入與費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；
（七）會計記錄是否正確；
（八）會計報表項目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。
第十一條 審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：
（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；
（三）注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；
（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；
（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
第十二條 注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所獲取的審計證據(jù)進行分析和評價，以形成相應(yīng)的審計結(jié)論。
第十四條 注冊會計師應(yīng)將所獲取的審計證據(jù)在審計工作底稿中予以清晰、完整地記錄。
第十五條 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。
第三章 取證方法
第十六條 注冊會計師可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：
（一）檢查；
（二）監(jiān)盤；
（三）觀察；
（四）查詢及函證；
（五）計算；
（六）分析性復(fù)核。
第十七條 檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。
第十八條 監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
注冊會計師監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
第十九條 觀察是注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。
第二十條 查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問。
第二十一條 函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。
注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審計程序。
第二十二條 計算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。
第二十三條 分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是否恰當(dāng)。必要時，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
第二十四條 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以同時采用上述方法。
第四章 附則
第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。
