閆某出具證明文件重大失實案-出具證明文件重大失實罪中“嚴重不負責任”的認定
（2021）魯1721刑初390號
人民法院案例庫 入庫編號：2024-03-1-175-001
關(guān)鍵詞
刑事/出具證明文件重大失實罪/中介組織/審計/嚴重不負責任/嚴重后果
基本案情
2012年11月5日，付某（已判刑）以他人名義在山東省曹縣成立博某文化傳播有限公司（以下簡稱博某公司）。付某為騙取文化企業(yè)發(fā)展專項扶持資金，在博某公司沒有實際經(jīng)營場所和實際業(yè)務(wù)的情況下，偽造博某公司利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表等資料，委托山東某會計師事務(wù)所進行資產(chǎn)、財務(wù)審計。2014年7月，時任該會計師事務(wù)所注冊會計師的被告人閆某負責博某公司的資產(chǎn)、財務(wù)審計事宜，其未依照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定進行查詢核實，僅根據(jù)付某提供的前述書面材料便出具了有重大失實的審計報告。付某利用審計報告及其他相關(guān)材料向山東省曹縣財政局申報2014年度省級文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金人民幣300萬元（幣種下同）。曹縣財政局為博某公司向山東省財政廳實際申請到資金160萬元。
山東省曹縣人民法院于2021年11月11日作出（2021）魯1721刑初390號刑事判決：被告人閆某犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑八個月，緩刑一年，并處罰金人民幣五千元。宣判后，沒有上訴、抗訴，判決已發(fā)生法律效力。
裁判理由
本案的爭議焦點為：被告人閆某實施的審計行為是否屬于《中國人民共和國刑法》第二百二十九條第三款規(guī)定的“嚴重不負責任”。
根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等職責的中介組織的人員，“嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的”，構(gòu)成出具證明文件重大失實罪。據(jù)此，如何認定“嚴重不負責任”是定性的關(guān)鍵。所謂“嚴重不負責任”，一般是指不遵守規(guī)定或者能為而不為。但不同性質(zhì)的中介組織因職責各異而有不同的判斷標準。就會計師事務(wù)所的審計人員而言，“嚴重不負責任”的認定標準主要有以下幾種情形：未按審計準則履行必須的審計程序；一般審計人員能夠正常發(fā)現(xiàn)的問題而未發(fā)現(xiàn)；未開展審計工作而直接簽字確認審計結(jié)論等。
本案中，被告人閆某身為承擔審計職責的中介組織人員，未按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定去實地調(diào)查、核實所涉公司的實際狀況。而且，所涉公司沒有實際經(jīng)營場所和實際業(yè)務(wù)，通過實地核實等方式即可識別財務(wù)報表等資料存在造假等重大問題，但其未能履行職責，僅根據(jù)公司提供的書面材料便出具有重大失實的審計報告，導致付某騙取國家專項資金160萬元的嚴重后果，其行為已構(gòu)成出具證明文件重大失實罪。
裁判結(jié)果
山東省曹縣人民法院于2021年11月11日作出（2021）魯1721刑初390號刑事判決：被告人閆某犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑八個月，緩刑一年，并處罰金人民幣五千元。宣判后，沒有上訴、抗訴，判決已發(fā)生法律效力。
裁判要旨
承擔審計等職責的中介組織的人員具有未按審計準則履行必須的審計程序、一般審計人員能夠正常發(fā)現(xiàn)的問題而未發(fā)現(xiàn)、未開展審計工作徑直簽字確認審計結(jié)論等情節(jié)，出具重大失實的審計報告的，可以認定為刑法第二百二十九條第三款規(guī)定的“嚴重不負責任”，依法以出具證明文件重大失實罪論處。
關(guān)聯(lián)索引
《中國人民共和國刑法》第229條第3款
一審： 山東省 曹縣人民法院 （2021）魯1721刑初390號 刑事判決（2021年11月11日）
