發(fā)文機(jī)關(guān)財政部、國家稅務(wù)總局
發(fā)文日期2026年07月24日
時效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號財政部、國家稅務(wù)總局公告2026年第21號
施行日期2026年07月24日
效力級別部門規(guī)范性文件
為加強(qiáng)離岸信托個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就離岸信托個人所得稅有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、 個人將財產(chǎn)裝入離岸信托以及通過離岸信托取得收益，屬于取得《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定的所得，應(yīng)當(dāng)按照本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅。
本公告所稱離岸信托是指依照境外法律設(shè)立的信托或具有信托功能的其他法律安排。具有信托功能的其他法律安排是指不以信托名義設(shè)立，實(shí)質(zhì)上具有類似信托功能的境外法律安排，但受所在國家和地區(qū)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，面向不特定客戶獨(dú)立開展業(yè)務(wù)并承擔(dān)風(fēng)險的銀行、保險公司、證券公司、基金公司等發(fā)行的金融產(chǎn)品除外。
二、 本公告所稱個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，包括以下情形：
（一）個人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給離岸信托或離岸信托受托人持有、管理、運(yùn)用、處分；
（二）個人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給離岸信托或離岸信托受托人持有、控制、管理的境外實(shí)體持有、管理、運(yùn)用、處分。
個人通過其他個人或組織轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，并且該財產(chǎn)由該個人實(shí)際出資、負(fù)擔(dān)、控制的，視為該個人取得并裝入財產(chǎn)。
本公告所稱財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)和其他各類財產(chǎn)。本公告所稱受托人是指按照信托約定以及法律規(guī)定，負(fù)責(zé)持有、管理、運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)的組織或個人。
三、 居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，以財產(chǎn)裝入時市場價值扣除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報繳納個人所得稅。
居民個人按照前款規(guī)定申報繳納個人所得稅后，財產(chǎn)原值調(diào)整為裝入時的市場價值。
四、 居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托（以下簡稱居民個人離岸信托）及該離岸信托持有、控制、管理的境外實(shí)體，在存續(xù)期間產(chǎn)生的收益，無論是否實(shí)際分配，均以該居民個人為納稅人，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”或“利息、股息、紅利所得”，按年申報繳納個人所得稅。居民個人已按規(guī)定申報繳納個人所得稅的信托收益，在實(shí)際分配時不再申報繳納個人所得稅。
“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的應(yīng)納稅所得額，按照一個納稅年度內(nèi)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額扣除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計算，損失額不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減?！袄?、股息、紅利所得”的應(yīng)納稅所得額，按照一個納稅年度內(nèi)取得的除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以外的其他各類所得計算。“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”與“利息、股息、紅利所得”不得相互抵減。離岸信托設(shè)立、存續(xù)過程中發(fā)生的受托人報酬、信托管理費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、投資顧問費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用不得抵減應(yīng)納稅所得額。
居民個人離岸信托及該離岸信托持有、控制、管理的境外實(shí)體以分配、贈與、劃轉(zhuǎn)、低價轉(zhuǎn)讓等方式轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)的，應(yīng)按財產(chǎn)市場價值扣除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅所得額。向離岸信托關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移財產(chǎn)形成的損失額不得抵減“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅所得額。
五、 居民個人離岸信托終止時，以該居民個人為納稅人，以全部離岸信托財產(chǎn)的清算收益為應(yīng)納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”申報繳納個人所得稅。信托財產(chǎn)的清算收益為信托終止時信托財產(chǎn)的市場價值減除原值和合理費(fèi)用后的余額。
居民個人離岸信托在終止當(dāng)年1月1日至離岸信托終止之日期間產(chǎn)生的收益，由居民個人按照本公告第四條規(guī)定申報繳納個人所得稅。
六、 居民個人離岸信托存續(xù)期間，居民個人轉(zhuǎn)為非居民個人的，以轉(zhuǎn)為非居民個人當(dāng)日離岸信托財產(chǎn)的市場價值扣除原值后的余額為應(yīng)納稅所得額，由該居民個人按照“利息、股息、紅利所得”申報繳納個人所得稅；轉(zhuǎn)為非居民個人當(dāng)年1月1日至轉(zhuǎn)為非居民個人之日期間及以前年度應(yīng)繳未繳個人所得稅，由該居民個人按照本公告規(guī)定申報繳納。
申報繳納前款個人所得稅后，離岸信托財產(chǎn)原值調(diào)整為轉(zhuǎn)為非居民個人當(dāng)日的市場價值。后續(xù)按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。
七、 居民個人離岸信托存續(xù)期間，居民個人死亡后，該離岸信托由其他非居民個人承繼或者無人承繼的，以死亡當(dāng)日信托財產(chǎn)的市場價值扣除原值后的余額為應(yīng)納稅所得額，由受托人或其指定的境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“利息、股息、紅利所得”代為申報繳納個人所得稅；居民個人死亡當(dāng)年1月1日至死亡之日期間及以前年度應(yīng)繳未繳的個人所得稅，由受托人或其指定的境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照本公告規(guī)定代為申報繳納。
申報繳納前款個人所得稅后，離岸信托財產(chǎn)原值調(diào)整為居民個人死亡當(dāng)日的市場價值，后續(xù)按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。
居民個人死亡后，由其他居民個人承繼離岸信托的，視為居民個人離岸信托，由其他居民個人按照本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅。
本公告所稱承繼，指個人將財產(chǎn)裝入離岸信托后，由其他個人承接該個人對離岸信托的相關(guān)權(quán)益。
八、 非居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，視同個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，就其取得來源于境內(nèi)的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以財產(chǎn)市場價值扣除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報繳納個人所得稅。非居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，由居民個人實(shí)際控制的，視為居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，按照本公告申報繳納個人所得稅。
非居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托，存續(xù)期間分配給居民個人的所得，以該居民個人為納稅人，按照“利息、股息、紅利所得”申報繳納個人所得稅。
非居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托向非居民個人分配收益，但由其他居民個人實(shí)際取得、使用、控制、處分的，視為離岸信托向該居民個人分配收益，由該居民個人按照前款規(guī)定申報繳納個人所得稅。
非居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托終止時，居民個人取得信托財產(chǎn)的，以信托終止時市場價值為應(yīng)納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”申報繳納個人所得稅。
非居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托后，離岸信托轉(zhuǎn)由居民個人承繼的，由該居民個人按照本公告第四條至第七條規(guī)定申報繳納個人所得稅。
九、 兩個以上居民個人將財產(chǎn)裝入同一離岸信托，應(yīng)按照個人裝入時離岸信托財產(chǎn)市場價值占離岸信托全部財產(chǎn)市場價值的比例劃分歸屬每個人的信托財產(chǎn)以及所得，并按照本公告規(guī)定分別申報繳納個人所得稅。
居民個人和非居民個人將財產(chǎn)裝入同一離岸信托，視為全部由居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，按照本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅。
十、 居民個人按照本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅時，已就該離岸信托在境外依照當(dāng)?shù)胤衫U納的個人所得稅性質(zhì)的稅款，依法從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
十一、 取得外國國籍、境外長期或永久居留權(quán)，但主要經(jīng)濟(jì)利益來源于中國境內(nèi)的個人，可判定為有住所居民個人。
十二、 非居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托存在以下情形的，視為向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民個人分配收益，該居民個人應(yīng)按本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅：
（一）以信托財產(chǎn)直接或間接向居民個人的債務(wù)提供抵押、擔(dān)保，或提供借款，且當(dāng)年12月31日前未解除或歸還；
（二）給居民個人代付或報銷費(fèi)用，或允許其無償或者明顯低價使用信托財產(chǎn)；
（三）通過第三方向居民個人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、支付費(fèi)用、提供其他經(jīng)濟(jì)利益；
（四）向居民個人的關(guān)聯(lián)方，以及由該居民個人控制或者實(shí)際受益的組織提供上述經(jīng)濟(jì)利益。
視同分配收益金額按照實(shí)際取得、使用或者享有的財產(chǎn)價值、費(fèi)用金額、已代償金額或者其他經(jīng)濟(jì)利益的市場價值確定。
十三、 本公告所稱境外實(shí)體，是指依照境外法律設(shè)立的公司、合伙企業(yè)、基金會等各類組織，并滿足以下條件之一：
（一）上一納稅年度的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及不承擔(dān)或較少承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的貿(mào)易和服務(wù)所得等合計占利潤總額50%以上；
（二）雇員人數(shù)、注冊經(jīng)營地址、財務(wù)核算等不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營條件；
（三）組織資金為個人支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及財產(chǎn)性支出；
（四）生產(chǎn)經(jīng)營等決策不由該組織實(shí)際作出。
受所在國家和地區(qū)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，面向不特定客戶獨(dú)立開展業(yè)務(wù)、承擔(dān)風(fēng)險的銀行、保險公司、證券公司等持牌金融機(jī)構(gòu)，以及其他能夠證明具有合理商業(yè)目的且從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的組織，不屬于本公告所稱的境外實(shí)體。
納稅人主張適用前款例外規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。
十四、 本公告所稱控制境外實(shí)體或組織包括以下情形：
（一）直接或間接合計持有境外實(shí)體或組織25%以上的股權(quán)、表決權(quán)、份額、收益權(quán)或者類似權(quán)益，多層間接持有比例按各層持有比例相乘計算，中間層持有比例超過50%的，按100%計算；
（二）在資金、經(jīng)營、購銷、分配等方面對境外實(shí)體或組織構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
十五、 居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，應(yīng)在裝入財產(chǎn)次年3月1日至6月30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。非居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托，需要繳納稅款的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
離岸信托存續(xù)期間，居民個人應(yīng)在每年3月1日至6月30日內(nèi)，就上一年度應(yīng)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
離岸信托終止的，納稅人應(yīng)在清算完成之日次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。離岸信托自終止之日起60日內(nèi)未完成清算的，信托終止之日起第60日視為清算完成之日。因有困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以在5年內(nèi)分期均勻繳納稅款。
居民個人死亡的，受托人或其指定的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)在居民個人死亡之日次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。因有困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以在5年內(nèi)分期均勻繳納稅款。
居民個人轉(zhuǎn)為非居民個人的，居民個人應(yīng)在轉(zhuǎn)為非居民個人之日次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送納稅申報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他涉稅資料。個人不能提供真實(shí)、完整資料，證明交易具有合理商業(yè)目的并符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照合理方法調(diào)整。
十六、 納稅人無法提供財產(chǎn)價值或提供的財產(chǎn)價值不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可轉(zhuǎn)請政府價格成本和認(rèn)證機(jī)構(gòu)評估財產(chǎn)價值。
十七、 居民個人在2023年1月1日至2025年12月31日期間，將財產(chǎn)裝入離岸信托產(chǎn)生的應(yīng)繳未繳個人所得稅，以及非居民個人在2023年1月1日至本公告實(shí)施之日期間將財產(chǎn)裝入離岸信托產(chǎn)生的應(yīng)繳未繳個人所得稅，應(yīng)在本公告實(shí)施之日起90日內(nèi)申報繳納，不加收滯納金。應(yīng)繳未繳個人所得稅金額較大的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定延長追繳年限。
2026年1月1日前，居民個人離岸信托存續(xù)期間產(chǎn)生的收益，不區(qū)分所得項(xiàng)目，居民個人按照“利息、股息、紅利所得”，在本公告實(shí)施之日起90日內(nèi)申報繳納個人所得稅，不加收滯納金；非居民個人裝入財產(chǎn)的離岸信托存續(xù)期間分配給居民個人的所得，居民個人在本公告實(shí)施之日起90日內(nèi)申報繳納個人所得稅，不加收滯納金。
納稅人逾期未繳納上述個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定予以處理，并加收滯納金。屬于偷逃稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。
2026年1月1日起，居民個人將財產(chǎn)裝入離岸信托以及離岸信托存續(xù)期間產(chǎn)生的收益，按照本公告規(guī)定申報繳納個人所得稅。
十八、 本公告自發(fā)布之日起實(shí)施。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局
2026年7月24日
